ї надаються організаціями або індивідуальними підприємцями:
послуг з надання належить на праві власності або на праві оренди (у тому числі фінансової оренди (лізингу)) залізничного рухомого складу та (Або) контейнерів для перевезення або транспортування залізничним транспортом товарів, що переміщуються через територію РФ з території іноземної держави, яка не є членом Митного союзу, у тому числі через територію держави - Члена Митного союзу, або з території держави - члена Митного союзу на територію іншої іноземної держави, в тому числі який є членом Митного союзу;
транспортно-експедиційних послуг, що надаються на основі договору транспортної експедиції при організації перевезення або транспортування залізничним транспортом товарів, що переміщуються через територію РФ з території іноземної держави, яка не є членом Митного союзу, у тому числі через територію держави - члена Митного союзу, або з території держави - члена Митного союзу на територію іншої іноземної держави, в тому числі який є членом Митного союзу.
Положення цього підпункту не поширюються на послуги, що надаються російськими перевізниками на залізничному транспорті.
В Загалом цей підпункт носить уточнюючий характер і буде актуальний в першу чергу для експедиторських компаній, що займаються міжнародними залізничними перевезеннями.
Скориговано порядок підтвердження права на застосування податкової ставки 0%. Так, в новій редакції ст. 165 НК РФ для підтвердження обгрунтованості застосування податкової ставки 0% більше не потрібно представляти в ФНС виписку банку (копію виписки), підтверджуючу фактичне надходження виручки від реалізації товару (припасів) іноземному особі на рахунок платника податків у російському банку. При цьому виписку банку (її копію), яка підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації товару (припасів) іноземному особі на рахунок платника податку або комісіонера (повіреного, агента) в російському банку, за новими правилами для застосуванні 0% ПД
В не потрібно представляти і при реалізації товарів через комісіонера, повіреного або агента за договором комісії, договором доручення або агентським договором.
Розрахунок податкової бази
Важливим нововведенням є уточнення порядку розрахунку податкової бази по ПДВ. Так, ст. 153 НК РФ доповнено пунктом 4, згідно з яким якщо при реалізації товарів (Робіт, послуг), майнових прав за договорами, зобов'язання про оплату яких передбачено в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті, або умовних грошових одиницях, моментом визначення податкової бази є день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав, при визначенні податкової бази іноземна валюта або умовні грошові одиниці перераховуються в рублі за курсом Центрального банку РФ на дату відвантаження (Передачі) товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав. При подальшій оплаті товарів (робіт, послуг), майнових прав податкова база не коригується. Сумові різниці в частині ПДВ, що виникають у платника податків-продавця при подальшій оплаті товарів (робіт, послуг), майнових прав, враховуються у складі позареалізаційних доходів відповідно до ст. 250 НК РФ або в складі позареалізаційних витрат відповідно до ст. 265 НК РФ.
Таким чином, якщо за умовами договору ціна реалізації товарів виражена в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, то податкова база по ПДВ визначається один раз на день відвантаження (передачі) товарів за курсом Центрального банку Росії.
Доповнена ст. 161 В«Особливості визначення податкової бази податковими агентамиВ» НК РФ пунктом 4, 1 такого змісту: при реалізації на території Росії майна та (або) майнових прав боржників, визнаних відповідно до російським законодавством банкрутами, податкова база визначається як сума доходу від реалізації цього майна з урахуванням податку. При цьому податкова база визначається податковим агентом окремо по кожній операції з реалізації зазначеного майна. У цьому випадку податковими агентами визнаються покупці зазначеного майна та (або) майнових прав, за винятком фізичних осіб, не є індивідуальними підприємцями. Зазначені особи зобов'язані обчислити розрахунковим методом, утримати з виплачуваних доходів і сплатити в бюджету відповідну суму ПДВ. Таким чином, при купівлі майна у компанії-банкрута податковим агентів виступає покупець даного майна, який повинен розрахувати та сплатити ПДВ з суми придбання.
Державне мито
Закон № 245-ФЗ доповнив новим підпунктом 132 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, згідно з яким за повторну видачу свідоцтва про постановку на облік в податковому органі сплачується державне мито в розмірі 200 руб.
Визначення місця реалізації робіт і послуг
Внесено зміни до ст. 148 НК РФ В«Місце реалізації робіт (послуг)В». Вона доповнена новим пунктом 2.1 такого змісту: в цілях оподаткування ПДВ місцем реалізації робіт (послуг) визнається територія Росії, якщо виконання робіт, надання послуг здійснюються в цілях геологічного вивчення, розвідки і видобутку вуглеводневої сировини на ділянках надр, розташованих повністю або частково на континентальному шельфі і (або) в російській винятковій економічній зоні. Положення цього пункту поширюються на такі види робіт (послуг):
1) роботи (послуги), що виконуються (надаються) на ділянках континентального шельфу і (або) у винятковій економічній зоні РФ, по створенню, доведення до стану готовності до використання (експлуатації), технічного обслуговування, ремонту, реконструкції, модернізації, технічного переозброєння (іншим роботам капітального характеру) штучних островів, установок і споруд, а також іншого майна, розташованого на континентальному шельфі і (або) у російській виключній економічній зоні;
2) роботи (послуги) з видобутку вуглеводневої сировини;
3) роботи (послуги) з підготовки (первинній обробці) вуглеводневої сировини;
4) роботи (послуги) з перевезення і (або) транспортування вуглеводневої сировини з пунктів відправлення, що знаходяться на континентальному шельфі Росії і (або) в виключній економічній зоні РФ, а також роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з таким перевезенням і (або) транспортуванням, виконувані (Надаються) російськими та (або) іноземними організаціями.
В Загалом новий п. 2.1. ст. 148 НК РФ носить вузьконаправлений характер і уточнює місце реалізації робіт (послуг) з метою обкладення ПДВ при виконанні робіт на континентальному шельфі або в російській винятковій економічній зоні.
підкоригувати і ст. 149 НК РФ В«Операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) В». Зокрема, в новій редакції цієї статті не підлягають обкладенню (звільняються від обкладення) ПДВ операції зі страхування, співстрахування і перестрахування експортних кредитів і інвестицій від підприємницьких і (Або) політичних ризиків.
Висновки
З проведеного аналізу Закону № 245-ФЗ видно, що основні зміни він вносить в главу 21 НК РФ В«Податок на додану вартістьВ». Головною і принциповою новелою є можливість виставляння коректувальних рахунків-фактур і постановки ПДВ на відрахування на основі цих документів. Велику увагу приділено механізму виставлення коректувальних рахунків-фактур, порядку їх заповнення та постановки ПДВ на відрахування як у продавців, так і у покупців товарів, робіт, послуг. Крім того, уточнено порядок відновлення сум ПДВ, раніше поставлених на вирахування, при застосуванні нульової податкової ставки та деякі інші моменти, що носять вузько орієнтований характер.
Зміни, стосуються податку на додану вартість, набирають законної сили з 1-го числа чергового податкового періоду, тобто з початку IV кварталу - з 1 жовтня 2011 року. Однак як на практиці будуть застосовуватися прийняті поправки, особливо в області коректувальних рахунків-фактур, і чи встигне фінансове відомство підготуватися і розробити офіційні форми коректувальних документів, сказати складно. А...
