мента;
- дату складаннядокумента;
- найменуванняорганізації, від імені якої складений документ;
- змістгосподарської операції;
- вимірювачігосподарської операції в натуральному і грошовому виразі;
- найменування посадосіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність їїоформлення;
- особисті підписизазначених осіб.
Комітент зобов'язаний прийнятизвіт. Якщо комітент має заперечення по звіту, він повинен повідомити про нихкомісіонерові в строк, встановлений умовами договору. Наприклад, протягомтридцяти днів з дня отримання звіту і т.п.
2.Бухгалтерський облік і нарахування податків у комітента при реалізаціїнафтопродуктів
Комітент відображає в бухгалтерськомуобліку реалізацію товарів через посередника наступними проводками.
1. Відображення виручки відпродажу продукції (на підставі повідомлення про відвантаження продукції і післяпереходу права власності на продукцію до покупця):
Дебет 62 "Розрахунки зпокупцями і замовниками "Кредит 90" Продажі "субрахунок 1"Виручка"
- на суму виручки.
На рахунку 62 "Розрахункиз покупцями і замовниками "у комітента відображається дебіторськазаборгованість покупця перед комітентом (якщо комісіонер не бере участь врозрахунках) або дебіторська заборгованість комісіонера перед комітентом (якщокомісіонер бере участь у розрахунках і всі розрахунки з покупцями здійснюютьсячерез рахунки комісіонера).
На рахунку 90"Продажі", субрахунок 1 "Виручка", відображається виручка в повномуобсязі за цінами фактичної реалізації з урахуванням комісійної винагороди,належної комісіонеру. Виручка, одержувана в іноземній валюті, підлягаєперерахуванню в рублі за курсом ЦБ РФ на дату визнання виручки в бухгалтерськомуобліку.
2. Списуєтьсясобівартість реалізованої продукції проводкою: </p>
Дебет 90 "Продажісубрахунок 2 "Собівартість продажів" Кредит 45 "Товаривідвантажені "
3. При реалізаціїпродукції через посередника на території РФ комітент зобов'язаний сплатити до бюджетуподаток на додану вартість з суми отриманої виручки.
Якщо дата реалізаціїзгідно облікову політику комітента для цілей оподаткування ПДВ визначається"По відвантаженню", комітент нараховує ПДВ до сплати проводкою:
Дебет 90"Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки по ПДВ".
Якщо момент виникненняобов'язку щодо перерахування ПДВ до бюджету комітент визначає "пооплаті ", то при нарахуванні виручки робиться проводка:
Дебет 90"Продажі" субрахунок 3 "Податок на додану вартість" Кредит76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахункипо відкладеному ПДВ ",
і після зарахуванняплатежів покупців на рахунок комісіонера (на підставі повідомлення комісіонерапро зарахування платежів) у бухгалтерському обліку комітента проводиться запис:
Дебет 76 "Розрахунки зрізними дебіторами і кредиторами "субрахунок" Розрахунки по відкладеномуподатку на додану вартість "Кредит 68" Розрахунки за податками ізборами "субрахунок" Розрахунки по ПДВ ".
Якщо продукціяреалізується через посередника на експорт, комітент може застосувати"Нульову" ставку ПДВ (див. пп. 1 - 3 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ).
4. Нарахуваннякомісійної винагороди комісіонеру. Нарахування проводиться на підставізвіту комісіонера і відповідно до умов договору проводками:
Дебет 44 "Витрати напродаж "Кредит 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "субрахунок "Розрахунки з комісіонером"
- на суму нарахованоговинагороди;
Дебет 19 "Податок надодану вартість по придбаних цінностей "Кредит 76" Розрахункиз різними дебіторами і кредиторами "субрахунок" Розрахунки зкомісіонером "
- на суму ПДВ,відноситься до комісійній винагороді (якщо комісіонер єплатником ПДВ).
Комісійнавинагорода нараховується в рублях (при продажу продукції на територіїРосійської Федерації) або в рублевому еквіваленті валюти (при продажу продукціїна експорт). Перерахунок рубльового еквівалента витрат проводиться на датувизнання витрат в іноземній валюті (див. Положення з бухгалтерського обліку"Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземнійвалюті "ПБУ 3/2000, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 10.01.2024 N2н).
У бухгалтерському облікукомітента у разі реалізації нафтопродуктів через комісіонера як за рублі,так і за валюту відкриваються субрахунки "Розрахунки з комісіонером урублях "і" Розрахунки з комісіонером в іноземній валюті ".
5. Витрати натранспортування продукції та інші додаткові витрати, які зробивкомісіонер при виконанні доручення, відображаються проводками (на підставізвіту комісіонера):
Дебет 44 "Витрати напродаж "Кредит 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "субрахунок "Розрахунки з комісіонером"
- відображено сумувитрат;
Дебет 19 "Податок надодану вартість по придбаних цінностей "Кредит 76" Розрахункиз різними дебіторами і кредиторами "субрахунок" Розрахунки зкомісіонером "
- врахований"Вхідний" ПДВ, що відноситься до витрат.
6. При експорті продукціїчерез посередника підлягають відшкодуванню і суми сплачених комісіонероммит, зборів:
Дебет 44 "Витрати напродаж "Кредит 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "субрахунок "Розрахунки з комісіонером"
- врахована сума сплаченихкомісіонером митних зборів, мита.
Висновок
На завершення хотілося бвказати, що в наш час пально-мастильні матеріали використовуються практичноу всіх галузях народного господарства, підприємствами всіх форм власності.Бухгалтерський облік та оподаткування купівлі та використання бензину та іншихпаливно-мастильних матеріалів викликають певні труднощі на підприємстві,пов'язані, в першу чергу, зі значною кількістю первинноїдокументації.
Однак, для того щобпри можливій податковій перевірці в організації не було проблем з податковимиорганами в частині правильного відображення реалізації ПММ або ж їх покупки івикористанні у своїй діяльності, автор рекомендує особливу увагу звертатина правильність і чіткість оформлення саме первинних документів, пов'язаних звиробництвом (використанням) нафтопродуктів.
Бібліографічнийсписок
1. Іванов І.С.// Транспортні послуги: бухгалтерський облік таоподаткування, 2006, - № 5
2. Майорова Л.В.// Транспортні послуги: бухгалтерський облік таоподаткування, 2006, - № 1
3. Холоднова В.А..// Транспортні послуги: бухгалтерський облікта оподаткування, 2006, - № 4
4.Налоговий кодекс Російської Федерації (частина друга) від05.08.2000 № 117-ФЗ
5. Постанова Уряду РФ від 28 серпня 2002 р. № 637"Про ліцензування діяльності в галузі експлуатації електричних ітеплових мереж, транспортування, зберігання, переробки та реалізації нафти, газута продуктів їх переробки "(в ред. Постанови Уряду РФ від03.10.2002 № 731)
