і органи податкову декларацію. Сплата податку здійснюється за місцемобліку платника податків в податкових органах. Податкові агенти справляють сплатуПДВ за місцем свого знаходження.
У статті 145 закріплена пільгадля платників ПДВ у вигляді звільнення від обчислення і сплати ПДВ. Отриманняправа на цю пільгу залежить від розміру виручки від реалізації товарів (робіт,послуг) протягом трьох послідовних календарних місяців, що передуютьмісяцю, з якого платник податків претендує на пільгу: сума виручки відреалізації товарів (робіт послуг) без урахування ПДВ та податку з продажу не повиннаперевищувати 1 млн. руб.
У світовій практицівідомі два способи обчислення ПДВ: В«додатиВ» і віднімання В».
За першим способом оподатковуванийбаза обчислюється як сума доданих вартостей по кожному виду виробленоїпідприємством продукції (роботи, послуги), а податок розраховується за ставкою відсуми доданих вартостей. Для того, щоб використовувати цей спосіб, напідприємстві необхідно вести облік за окремими видами продукції.
Другий спосіб полягаєв тому, що на загальну суму виручки від реалізації продукції нараховується податок, апотім з нього віднімається сума податку на додану вартість, сплачена припокупці вихідних матеріалів.
У РФ використовується другийспосіб обчислення ПДВ, що пояснюється особливостями бухгалтерського обліку, недозволяють реалізувати на більшості підприємств - платників ПДВ першомуспосіб.
Порядок розрахунку ПДВ воптової та роздрібної торгівлі
Сума ПДВ визначаєтьсяпідприємствами роздрібної торгівлі у вигляді різниці між сумами податку,отриманими від покупців за реалізовані товари (роботи, послуги) і сумамиПДВ, фактично сплаченими постачальниками і (або) митними органами занадійшли (прийнятим до обліку) товарам, призначені для продажу, таматеріальним ресурсам вартість яких відноситься на витрати виробництва і обігу.
Особливостізастосування ПДВ при експортно-імпортних операціях.
Оподаткуванняпроводиться за податковою ставкою 0 відсотків при реалізації:
товарів, вивезенихмитному режимі експорту, а також товарів, поміщених під митний режимвільної митної зони для підтвердження обгрунтованості застосування податковоїставки 0 відсотків у податкові органи подаються такі документи:
1) контракт (копіяконтракту) платника податків з іноземною особою на поставку товару
2) виписка банку (копіявиписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від реалізації зазначеноготовару (припасів) іноземному особі на рахунок платника податків в російськомубанку.
3) митна декларація(Її копія) з відмітками російського митного органу
4) копії транспортних,товаросупровідних та (або) інших документів з відмітками прикордоннихмитних органів, підтверджують вивезення товарів за межі територіїРосійської Федерації. Документи подаються у строк до 180 днів.
При ввезенні товарів намитну територію Російської Федерації при випуску для вільного обігуподаток сплачується в повному обсязі. При розміщенні товарів у митний режимреімпорту платником податків сплачуються суми податку, від сплати яких вінбув звільнений, або суми, які були йому повернуті у зв'язку з експортомтоварів у порядку, передбаченому митним законодавством РосійськоїФедерації.
При приміщенні товарів підмитні режими транзиту, митного складу, реекспорту, безмитноїторгівлі, вільної митної зони, вільного складу, знищення та відмови вкористь держави, переміщення припасів податок не сплачується.
При приміщенні товарів підмитний режим переробки для внутрішнього споживання податок сплачується вповному обсязі.
При вивезенні товарів змитної території Російської Федерації в митному режимі експорту податокне сплачується.
Нарахування ПДВ при реалізації основних засобів
При реалізаціїпридбаних ОС (основні засоби) і НА (нематеріальні активи) оподатковуванийоборот визначається виходячи з повної вартості їх реалізації. При цьому сумаПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається у вигляді різниці між сумоюподатку, одержаного від покупців, та сумою податку, не віднесеної на розрахунки збюджетом до моменту продажу ОС і НА. При реалізації ОЗ (НА) до бюджетусплачується вся сума ПДВ, отримана від їх продажу, оскільки відповідноз встановленим порядком заліку ПДВ до моменту продажу у підприємства вже неповинно бути сум В«вхідногоВ» податку, не віднесених ще на розрахунки з бюджетом(За умови, що придбання і продаж ОС (НА) здійснюються в різнихзвітних періодах). Виняток із загального правила має місце при реалізації ОС(НА), сума ПДВ по яких врахована в їх балансової вартості. У цьому випадкуплатникам податків слід розрахунковим шляхом визначати суму податку, невіднесену на розрахунки з бюджетом до моменту продажу. При цьому в бюджет вноситьсясума ПДВ, обчислена як різниця між сумою ПДВ, отриманою при реалізаціїОС (НА), та сумою ПДВ, не віднесеної на розрахунки з бюджетом до моментупродажу. При цьому Мінфін РФ рекомендує проводити розрахунок суми ПДВ, невіднесеної на розрахунки з бюджетом до моменту продажу ОС (НА), в наступному порядку(Див. листи Мінфіну РФ від 11.01.2024 № 04-03-11, від 18.02.2024 № 04-03-10):
-при реалізації ОС(НА) виробничого призначення, відображених в обліку за вартістю придбанняз урахуванням ПДВ, суми податку по яких відносяться на витрати виробництва тазвернення через суми амортизації, сума ПДВ, не віднесена на розрахунки збюджетом до моменту продажу, розраховується за ставкою 16,67% від залишковоївартості ОС (НА) без урахування переоцінки. Такий порядок обчислення ПДВ, на думкуМінфіну РФ, слід застосовувати щодо ОС (НА), використовуваних привиробництві пільгованою продукції, а також щодо службових легковихавтомобілів і мікроавтобусів;
-при реалізації ОС(НА) невиробничого призначення, суми ПДВ по яких до заліку припридбанні не приймалися, а ставилися за рахунок відповідного джерелафінансування, сума ПДВ, не віднесена на розрахунки з бюджетом до моментупродажу, приймається в розмірі повної суми податку, сплаченої при їхпридбанні.
-при реалізаціїОС, введених в експлуатацію після закінчення будівництва, що значаться набалансі за вартістю, що відбиває фактичні витрати з будівництва, включаючисуми ПДВ по товарах (робіт, послуг), використаних при їх будівництві,оподатковуваний оборот визначається у вигляді різниці між вартістю реалізації тафактичними витратами. Аналогічний порядок застосовується і щодопобудованих житлових будинків і квартир. На думку Мінфіну РФ цей же порядоквизначення оподатковуваного обороту слід застосовувати і при реалізації об'єктівнезавершеного будівництва (див. Лист Мінфіну РФ від 11.06.98 № 04-03-10).При цьому слід звернути увагу, що оскільки при реалізації вказаних об'єктівІнструкцією № 39 встановлено особливий порядок визначення оподатковуваного обороту, врахунку - фактурі продавець повинен зазначати суму ПДВ, обчислену саме зрізниці між ціною реалізації і фактичними витратами, а не суму ПДВ відпродажної вартості об'єкта (оскільки оподатковуваним оборотом в цьому випадкує сума різниці між ціною реалізації і фактичними витратами, а неціна реалізації) (див. Лист Мінфіну РФ від 30.06.99 № 04-03-10).
-при реалізації ОС(Матеріальних цінностей), отриманих від засновників в якості внеску встатутний фонд, порядок визначення оподатковуваного обороту залежить від того,зменшується статутний фонд на суму цього внеску або ні.
Якщо статутний фонд незменшується на суму внеску, то оподатковуваний оборот визначається виходячи з різниціміж продажною ціною і ціною, зафіксованою в статутному фонді. Якщо приреалізації ОС статутний фонд зменшується на величину внеску, то оподатковуванийоборот визначається виходячи з повної вартості реалізованих ОС.
Пільги з податку надодану вартість
Платник податків маєправо зменшити загальну суму податку на встановлені НК РФ податкові відрахування.
відрахуванням підлягають сумиподатку, що пред'являються платникові податків і ...
