окових кредитах і позиках" і 67"Розрахунки по довгострокових кредитах і позиках");
- перед іншими кредиторами (кредитові залишки порахунках: 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 73 "Розрахунки зперсоналом за іншими операціями "і ін.)
Вскладі зобов'язань будь-якої організації умовно можна виділити заборгованістьВ«СтроковуВ» (заборгованість перед бюджетом, з оплати праці, з соціальногострахування і забезпечення) і В«звичайнуВ» (зобов'язання перед дочірніми ізалежними товариствами, аванси отримані, векселі до сплати, іншимикредиторами, заборгованість постачальникам).
Всі виникаючіу підприємства розрахунки можна розділити на внутрішні і зовнішні. На малюнку 1.1 представленівиди розрахунків.
Об'єктивноюпричиною використання в обліку внутрішніх та зовнішніх розрахунків єтехнологічні та організаційні особливості роботи кожної організації.
У свою чергу кредиторська заборгованістьпідрозділяється на короткострокову кредиторську заборгованість (поточні пасиви) ідовгострокову кредиторську заборгованість (довгострокові пасиви).
До поточнихпасивам зазвичай відносять зобов'язання по товарах і послугах, придбаним, аленеоплаченим, невиплаченими податках і будь-які інші нарахування, і витрати, зітерміном погашення менше року. Сюди також входять отримані аванси,попередня оплата, комерційні акцепти, векселі до оплати, короткостроковіпозики банку, а також поточна частина (до виплати) довгострокових зобов'язань.
Щобставитися до поточних пасивів, зобов'язання повинно бути пов'язане звикористанням поточних ресурсів (активів) або з виникненням іншого поточногозобов'язання з метою його виконання. Як і у випадку з поточними активами,період, протягом якого поточні пасиви повинні бути погашені, становитьодин рік або для операційних пасивів - поточний операційний цикл незалежновід його тривалості.
Довгостроковакредиторська заборгованість включає як термінові позики, що надаються такимифінансовими інститутами, як банки, страхові компанії і т.д., так і більшформальну емісію облігацій, незабезпечених боргових зобов'язань абовекселів. До них відносяться зобов'язання, строк оплати по яких перевищує одинрік або один операційний цикл. Боргові зобов'язання можуть існувати врізних формах, і їх повна оцінка і вимір вимагають наданняінформації про всі значні умовах та зобов'язаннях, пов'язаних звідповідними угодами про фінансування. Така інформація повиннавключати процентні ставки, терміни погашення, конверсійні привілеї,можливість дострокового викупу, умови пріоритетності та обмеження, пов'язаніз цією угодою. До того ж необхідно наявність інформації про наданезаставі (із зазначенням балансової та ринкової вартостей), порядку використаннявикупного фонду, умовах відновлення кредиту та зобов'язання поформуванню викупного фонду. Повинні бути надані також відомості про всіхможливі порушення угод, включаючи невиплату основної суми і відсотків.
У бухгалтерськомубалансі кредиторська заборгованість відображається за видами в сумах, що випливають ізбухгалтерських записів і визнаються нею правильними.
Відбивані вбухгалтерської звітності суми за розрахунками з бюджетом, постачальниками повинні бутипогоджені з відповідними організаціями і тотожні. Залишення набухгалтерському балансі неврегульованих сум за цими розрахунками не допускається.
Кредиторськазаборгованість в іноземних валютах відображається в бухгалтерській звітності урублях в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземних валют за курсомЦентрального банку Російської Федерації, що діє на звітну дату.
Для забезпечення достовірності данихбухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводитиінвентаризацію кредиторської заборгованості, в ході якої перевіряється ідокументально підтверджується її наявність, стан і оцінка. Проведенняінвентаризації обов'язково перед складанням річної бухгалтерської звітності.
Після закінченнястроку позовної давності кредиторська заборгованість підлягає списанню. Загальний термінпозовної давності встановлено в три роки (цивільний кодекс України, ст. 196). Дляокремих видів вимог законом можуть бути встановлені спеціальні строкипозовної давності, скорочені або більш тривалі порівняно із загальним строком.
Кредиторськазаборгованість, за якою строк позовної давності минув, списується по кожномузобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмовогообгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації. У відповідності зПоложенням про склад витрат суми списаної кредиторської заборгованостівключаються до складу позареалізаційних доходів, що беруть участь у формуванніфінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.
ВВідповідно до Указу Президента Російської Федерації від 20.12.94 р. № 2204розрахунки по постачаннях продукції, виконаним роботам і наданим послугам повиннібути здійснені протягом 4 місяців з моменту поставки продукції, виконанняробіт і надання послуг. Якщо в зазначений термін розрахунки не проведені, то весьдохід по операціях підлягає вилученню в дохід бюджету за умови, що кредитор незробив усіх необхідних заходів до відшкодування заборгованості, аж до зверненняв суд.
Установленийв Указі Президента порядок розрахунків між дебіторами і кредиторами уточненийпостановою Уряду РФ від 18.08.95 р. № 817.
Контроль стану кредиторської заборгованості - важлива частинауправління компанією в цілому, оскільки при вмілому зверненні таказаборгованість може стати додатковим, а головне, дешевим джереломзалучення позикових коштів. Тому від того, як вибудовуються відносини зконтрагентами, узгоджуються умови укладених договорів, відстежуютьсятерміни їх оплати, багато в чому залежить ефективність використання отриманихзасобів.
1.2 Мета ізавдання аналізу кредиторської заборгованості
Аналіззаборгованості - складова частина оцінки ліквідності підприємства, його здатностіпогашати свої зобов'язання. Для цього необхідно вивчити і зіставити обсягиі розподіл у часі грошових потоків, проаналізувати тенденціїзміни співвідношення короткострокової заборгованості та загальної суми борговихзобов'язань, співвідношення короткострокових боргів і надійшли доходів. Тенденціязростання цих показників вказує на можливість виникнення проблем з платоспроможністюі ліквідністю підприємства. Побічно такий висновок підтверджує і збільшеннястроків розрахунків з кредиторами.
Добезпосереднім завданням аналізу кредиторської заборгованості відносятьсянаступні:
- точний,повний і своєчасний облік руху грошових коштів і операцій з їхруху;
- контрольза дотриманням касової і платіжно-розрахункової дисципліни;
- визначенняструктури кредиторської заборгованості за строками погашення, по видузаборгованості, за ступенем обгрунтованості заборгованості;
- визначенняскладу і структури простроченої кредиторської заборгованості, її частки в загальномуобсязі дебіторської та кредиторської заборгованості;
- виявленняструктури даних по постачальниках по неоплачених у розрахунковими документами,постачальникам за простроченими векселями, постачальникам за отриманим комерційномукредиту, встановлення їх доцільності і законності;
- виявленняобсягів і структури заборгованості за векселями, за претензіями, за виданими іотриманими авансами, по страхуванню майна і персоналу, заборгованості, що виникаєвнаслідок розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами, заборгованості побанківськими кредитами і ін визначення причин їх виникнення та можливих шляхівусунення;
- визначенняправильності використання банківських позик;
- виявленнянеправильного перерахування або отримання авансів і платежів за безтоварнимирахунках і т.п. операціям;
- визначенняправильності розрахунків з працівниками по оплаті праці, з постачальниками іпідрядниками, з іншими дебіторами і кредиторами і виявлення резервів погашеннянаявної заборгованості за зобов'язаннями перед кредиторами, а такожможливостей стягнення...
